Laevad Eesti lipu alla

• Tonnaažikorra rakendamisel arvutatakse maksustatava tulu summa tonnaažikorra rakendaja iga TuMS § 13 lõike 5 punktis 1 või lõikes 6 sätestatud tingimustele vastava laeva kohta iga alanud 24-tunnise ajavahemiku kohta, sõltumata sellest, kas laeva kasutatakse või mitte.

• Maksustatava tulu summa arvutatakse tonnaažikorra rakendaja kasutuses oleva laeva puhasmahutavuse ja vastava suhtarvu korrutisena järgmiselt (TuMS § 521 lg 19):
  * esimese 1000 netotonni eest – 0,0084 eurot päevas;
  * 1001 kuni 10 000 netotonni eest – 0,0062 eurot päevas;
  * 10 001 kuni 25 000 netotonni eest – 0,0040 eurot päevas;
  * alates 25 001 netotonni eest – 0,0020 eurot päevas.

• Maksustatava tulu koefitsient sõltub laeva vanusest (TuMS § 521 lg 20):

  
  * 50% laevade puhul, mis ei ole vanemad kui viis aastat;
  * 75% laevade puhul, mis on vanemad kui viis aastat, kuid mitte vanemad kui kümme aastat;
  * 100% laevade puhul, mis on vanemad kui kümme aastat.

NB! Arvutused on illustratiivsed. Tulumaksukohustus arvutatakse tulu deklareerimisel Eesti Maksu- ja Tolliameti poolt sõltuvalt laeva ja residendist äriühingu esitatud andmetest ning seadustes sätestatud tingimustest.

• Tonnaažikorra rakendamise kuule järgneva kalendrikuu 10. kuupäevaks tuleb ettevõtjal (tonnaažikorra rakendajal) esitada maksuhaldurile tonnaažikorrale üleminekuks ja selle kohaldamiseks vajalikud andmed.

• Laeva andmete ja seadusega kehtestatud suhtarvude alusel arvutatakse igakuiselt maksukohustus TSD lisa 8 koodidel 8108–8111 automaatselt. TSD lisa 8 täitmise vormijuhendi leiate siit (kaupade ja reisijate rahvusvahelisest meritsi veost saadud tulu).

• Tonnaažikorra tingimustele vastavust kontrollib ja nõustab Transpordiamet koostöös Maksu- ja Tolliametiga.

• Tonnaažikorda on võimalik rakendada, kui: a) laeva kogumahutavus on vähemalt 500;
  b) laev kannab Euroopa majanduspiirkonna lepinguriigi lippu;
  c) tegemist on ühega järgmistest laevadest:

  
  1) laev, mida kasutatakse kaupade või reisijate rahvusvahelisel meritsi veol, välja arvatud Euroopa Majanduspiirkonnas regulaarreise tegev reisilaev;
  2) süvendaja või puksiir, kui täidetud on ka tulumaksuseaduse § 13 lg 6 sätestatud tingimused.

• NB! Tonnaažikord ei kohaldu Euroopa Majanduspiirkonnas regulaarreise tegevale reisilaevale, sh kruiisilaevale.

• Regulaarreis on merereis avalikustatud reisigraafiku alusel või nii korrapäraselt või sageli, et avaldub tema ilmne regulaarsus (MSOS § 2 p 19).

• Kaupade ja reisijate meritsi vedu loetakse rahvusvaheliseks, kui rohkem kui 50% reisidest toimub (TuMS § 521 lg 5):
  1) Eesti ja välisriigi sadama vahel;
  2) Eesti sadama ja väljaspool Eesti territoriaalmerd asuva rajatise vahel;
  3) välisriigi või välisriikide sadamate vahel;
  4) välisriigi sadama ja kaldast eemal asuva rajatise vahel.

• Tulumaksuseaduse § 521 lõike 5 tähenduses:

1.    LÄHEVAD kaupade ja reisijate RAHVUSVAHELISE meritsi veo osakaalu arvestusse järgmised REISID:
1.1.    väljumine Eesti sadamast A, reidil seismine ning edasiliikumine välisriigi sadamasse B;
1.2.    väljumine Eesti sadamast A, ankrualal seismine ning edasiliikumine välisriigi sadamasse B;
1.3.    väljumine välisriigi sadamast B, reidil seismine ning sisenemine välisriigi sadamasse D.

2.    EI LÄHE kaupade ja reisijate RAHVUSVAHELISE meritsi veo osakaalu arvestusse järgmised REISID:
2.1.    väljumine Eesti sadamast A, reidil seismine ning sisenemine Eesti sadamasse C;

3.    EI LOETA REISIKS järgmiseid laeva liikumisi:
3.1.    väljumine Eesti sadamast A, reidil seismine ning naasmine Eesti sadamasse A;
3.2.    väljumine välisriigi sadamast B, reidil seismine ning naasmine välisriigi sadamasse B;
3.3.    väljumine Eesti sadamast A, ankrualal seismine ning naasmine Eesti sadamasse A;
3.4.    väljumine välisriigi sadamast B, ankrualal seismine ning naasmine välisriigi sadamasse B.

• Reiside osakaalu arvestusse võetakse reiside arv. See tähendab, et reiside arvestamisel ei võeta arvesse reiside kestvust.

• Tonnaažikorra tingimustele vastab ettevõtja, kes täidab kaupade või reisijate rahvusvahelise meritsi veo tingimused (TuMS § 521 lg 5) kalendriaasta jooksul proportsionaalselt kuude arvuga, mille jooksul tonnaažikorda kohaldati.

Näide

Laevaomanik soovib alustada tonnaažikorra rakendamist. Laevaga tehtud reiside osakaal on 2021. aastal järgnev:

• perioodil 01.01.2021 – 31.05.2021 teostati 80 reisi ainult Eesti sadamate vahel;
• perioodil 01.06.2021 – 31.10.2021 teostati 75 reisi välismaa sadamate vahel;
• perioodil 01.11.2021 – 31.12.2021 teostati 25 reisi ainult Eesti sadamate vahel.

Stsenaarium 1

Laevaomanikul oleks mõistlik hakata tonnaažikorda rakendama alates 01.06.2021 kuupäevast, sest alates 01.06. 2021 on täidetud välisreiside osakaal:
1)    kui laevaomanik rakendab 01.06.2021 kuupäevast tonnaažikorda ning jätkab selle rakendamist ka järgnevatel aastatel (nt 2022), siis välisreiside osakaal tuleb täita iga kalendriaasta jooksul proportsionaalselt kuude arvuga, mille jooksul tonnaažikorda kohaldati, kuid mitte kauem kui Euroopa Komisjoni asjakohase riigiabi andmist lubava otsuse kehtivuse lõpuni;
2)    kui laevaomanik otsustab tonnaažikorra kasutamise lõpetada 31.12.2021 seisuga, siis uuesti on võimalik tonnaažikorda rakendada pärast Euroopa Komisjoni asjakohase riigiabi andmist lubava otsuse kehtivuse lõppu, eeldusel et Euroopa Komisjon on andnud uue riigiabi loa ning tonnaažikorra rakendamise tingimused on taaskord täidetud.

Stsenaarium 2

Kui laevaomanik rakendab tonnaažikorda kohe aasta alguses ehk perioodil 01.01.2021 – 31.12.2021, siis:
1)    laevaomanikul tekib aasta lõpus juurdemaksmise kohustus; 
2)    tonnaažikorda saab laevaomanik rakendada ainult perioodil 01.06.2021 – 31.12.2021;
3)    laevaomanik ei saa alates 01.01.2022 kuupäevast enam tonnaažikorda rakendada, sest kalendriaasta lõikes ei täidetud kaupade ja reisijate rahvusvahelise meritsi veo osakaalu ning ta langeb riigiabi süsteemist välja;
4)    tonnaažikorda on võimalik uuesti rakendada pärast Euroopa Komisjoni asjakohase riigiabi andmist lubava otsuse kehtivuse lõppu, eeldusel et Euroopa Komisjon on andnud uue riigiabi loa ning tonnaažikorra rakendamise tingimused on täidetud.

• Tonnaažikorra rakendamiseks peab laeva käitaja või haldur saama tulu kaupade või reisijate rahvusvahelise meritsi veo põhitegevuste, lisategevuste või abitegevuste eest.

Põhitegevused

• Kaupade või reisijate rahvusvahelise meritsi veo põhitegevused on:
  1) kaupade või reisijate vedu tasu eest;
  kajuti tasu eest kasutusse andmine;
  2) toidu ja joogi müük pardal koheseks tarbimiseks;
  3) laeva tasu eest kasutusse andmine prahilepingu alusel (edaspidi väljaprahtimine), välja arvatud laevapereta prahilepingu alusel väljaprahtimine.

• Laeva väljaprahtimine laevapereta prahilepingu alusel on abikõlblik tegevus, mida reguleerivad tulumaksuseaduse § 521 lõiked 9 ja 10.

Lisategevused

• Kaupade või reisijate rahvusvahelise meritsi veo lisategevused (TuMS § 521 lõige 7) on:
  1) tavaliselt reisilaeval pakutavate teenuste osutamine või kaupade müük tingimusel, et vastav tegevus on otseselt seotud reisijate meritsi veoga;
  2) varapääste;
  3) kauba laadimine, lossimine ja kinnitamine, juhul kui seda teevad residendist äriühingu laevapere liikmed;
  4) konteineri või muu mahuti tasu eest kasutusse andmine;
  5) laevas asuva ruumi üürile andmine kauba müüjale või teenuse osutajale;
  6) reklaamipinna tasu eest kasutusse andmine laeval;
  7) huviväärsusega tutvumise vahendamine reisijale reisi kestel tingimusel, et kajut jääb reisija kasutusse.

• Lisategevustest saadud tulu maksustatakse tonnaažikorra kohaselt, kui nendelt saadav tulu ei ületa 50% kaupade ja reisijate rahvusvahelisest meritsi veo (põhitegevused, lisategevused ja muud abikõlblikud tegevused) kogutulust (TuMS § 521 lg 8).

Abikõlblikud tegevused

• Lisaks põhitegevustele ja lisategevustele käsitatakse kaupade või reisijate rahvusvahelise meritsi veona ka järgmisi tegevusi:
  1) laeva meeskonna juhtimine või laeva tehniline juhtimine;
  2) laeva väljaprahtimine laevapereta prahilepingu alusel lepinguriigis asuvale samasse kontserni kuuluvale ettevõtjale (TuMS § 521 lõige 9) tingimusel, et:
  a)    väljaprahtimise põhjuseks on residendist äriühingu poolt ajutiselt mittekasutatava laeva tonnaaži tekkimine muul põhjusel kui laeva ostmine või prahtimine väljaprahtimise eesmärgil;
  b)    laev prahitakse välja kõige rohkem kolmeks aastaks;
  c)    väljaprahtimine ei ületa 50% residendist äriühingu kasutuses olevast tonnaažikorra arvestusse kaasatud laevade kogumahutavusest (TuMS § 521 lõige 10).
  süvendaja või puksiiriga tehtavat tööd väljaspool sadamat ja Eesti territoriaalmerd, kui rohkem kui 50% süvendaja või puksiiri tööajast sisustab meritsi vedu (TuMS § 521 lõige 11).

• Tonnaažikorda võib rakendada residendist äriühing, kui äriühing vastab tulumaksuseaduse § 521 kehtestatud tingimustele.

Residendist äriühingu nõuded

Residendist äriühing saab rakendada tonnaažikorda, kui:

• ​ta on võtnud endale vastutuse tonnaažikorra tingimustele vastava laeva (TuMS § 13 lg 5 p 1 või lg 6) meresõiduohutusalase korraldamise ja tehnilise teenindamise eest ning on vastavalt sertifitseeritud;
• ta saab kasumit kaupade või reisijate rahvusvahelise meritsi veo põhitegevuste, lisategevuste või abitegevuste eest (TuMS § 511 lg 1);
• laeva meeskonna juhtimisega seotud otsused tehakse EMP lepinguriigis;
• laeva käitamisega seotud strateegilised, ärilised ja tehnilised juhtimisotsused tehakse Eestis.

Residendist äriühing ja kontsern

Tonnaažikorra rakendamiseks peab residendist äriühingu ja temaga samasse kontserni kuuluvate ettevõtjate kasutuses olevate tonnaažikorra arvestusse kaasatud laevade kogumahutavusest:

• vähemalt 25% olema äriühingu ja temaga samasse kontserni kuuluvate ettevõtjate omanduses või kasutusel laevapereta prahilepingu alusel;
• vähemalt 60%, sealhulgas kõik süvendajad ja puksiirid, olema registreeritud EMP lepinguriigi lipu all.

  ​​​

Nõuded residendist äriühingule, kes tegeleb laeva meeskonna juhtimise teenuse osutamisega

Tonnaažikorda võib rakendada ka residendist äriühing, kes saab tulu tonnaažikorra tingimustele vastava laeva (TuMS § 13 lg 5 p 1 või lg 6) meeskonna juhtimise teenuse osutamisest,  kui:

• laeva meeskonna juhtimise teenuse osutaja teeb juhtimisotsused Eestis ning järgib täielikult ja kohaldab Rahvusvahelise Tööorganisatsiooni meretöö konventsiooni kõiki nõudeid;
• kõik laevad ja meeskonnad, mida punktis 1 nimetatud teenuse osutaja haldab, vastavad rahvusvahelistele standarditele ja Euroopa Liidu õigusest tulenevatele nõuetele, mis on seotud meresõidu turvalisuse ja ohutusega, meremeeste koolituse ja sertifitseerimisega, keskkonnahoiuga ning töötingimustega laeval;
• vähemalt 60% äriühingu ja temaga samasse kontserni kuuluvate ettevõtjate kasutuses olevate tonnaažikorra arvestusse kaasatud laevade kogumahutavusest, sealhulgas kõik süvendajad ja puksiirid, on registreeritud EMP lepinguriigi lipu all;
• kuni kümne laeva tehniliseks juhtimiseks on teenuse osutajal vähemalt üks tehnilise halduse juht ning neli muud töötajat ning enam kui kümne laeva tehniliseks juhtimiseks vähemalt kaks tehnilise halduse juhti ning kaheksa muud töötajat;
• vähemalt 51% eelnenu punktis nimetatud töötajatest on EMP lepinguriigi kodanikud.

Nõuded residendist äriühingule, kes tegeleb laeva tehnilise juhtimise teenuse osutamisega

Tonnaažikorda võib rakendada ka residendist äriühing, kes saab tulu tonnaažikorra tingimustele vastava laeva (TuMS § 13 lg 5 p 1 või lg 6) tehnilise juhtimise teenuse osutamisest,  kui:

• laeva tehnilise juhtimise teenuse osutaja teeb juhtimisotsused Eestis, võtab endale vastutuse laeva meresõiduohutusalase korraldamise ja tehnilise teenindamise eest ning on vastavalt sertifitseeritud;
• kõik laevad ja meeskonnad, mida punktis 1 nimetatud teenuse osutaja haldab, vastavad rahvusvahelistele standarditele ja Euroopa Liidu õigusest tulenevatele nõuetele, mis on seotud meresõidu turvalisuse ja ohutusega, meremeeste koolituse ja sertifitseerimisega, keskkonnahoiuga ning töötingimustega laeval;
• vähemalt 60% äriühingu ja temaga samasse kontserni kuuluvate ettevõtjate kasutuses olevate tonnaažikorra arvestusse kaasatud laevade kogumahutavusest, sealhulgas kõik süvendajad ja puksiirid, on registreeritud EMP lepinguriigi lipu all;
• kuni kümne laeva tehniliseks juhtimiseks on teenuse osutajal vähemalt üks tehnilise halduse juht ning neli muud töötajat ning enam kui kümne laeva tehniliseks juhtimiseks vähemalt kaks tehnilise halduse juhti ning kaheksa muud töötajat;
• vähemalt 51% eelnenud punktis nimetatud töötajatest on EMP lepinguriigi kodanikud.

• Residendist äriühing ei tohi olla raskustes olev ettevõtja Euroopa Komisjoni raskustes olevate mittefinantsettevõtjate päästmiseks ja ümberkorraldamiseks antava riigiabi suuniste tähenduses.

• Ühtlasi ei tohi residendist äriühingul olla täitmata Euroopa Komisjoni otsuse alusel ebaseaduslikuks ja siseturuga kokkusobimatuks tunnistatud riigiabi tagasimaksmise kohustust.

• Tonnaažikorda saab rakendada seni, kuni selle rakendamise tingimused on täidetud, kuid mitte kauem kui Euroopa Komisjoni riigiabi andmist lubava otsuse kehtivuse lõpuni.

• Tonnaažikorra rakendamise õiguse lõppemisel on õigus tonnaažikorda uuesti rakendada pärast Euroopa Komisjoni asjakohase riigiabi andmist lubava otsuse kehtivuse lõppu, eeldusel et Euroopa Komisjon on andnud uue riigiabi loa ning tonnaažikorra rakendamise tingimused on täidetud.

• Tonnaažikorra rakendamiseks tuleb esitada residendist äriühingul taotlus, kus on välja toodud tegevus, mille alusel soovitakse tonnaažikorda kohaldada ning laeva ja tonnaažikorra rakendaja andmed.

• Taotlus tuleb esitada: estonianflag@transpordiamet.ee.

• Taotleja saab tonnaažikorda rakendada alles siis, kui on saanud positiivse otsuse Transpordiametist.

• Residendist äriühingu maksukohustuse deklareerimise küsimustes (tonnaažikorrale üleminek, tonnaažikorra kohaldamine jne) nõustab Maksu- ja Tolliamet: ariklient@emta.ee.

• Kogu tonnaažikorra rakendamise aja vältel tuleb täita tulumaksuseaduse § 521 kehtestatud nõudeid.

• Tonnaažikorra rakendamine tuleb lõpetada kuupäevast, mil äriühing ja/või laev ei vasta enam tulumaksuseaduse § 521 kehtestatud nõuetele.

• Tulumaksuseaduse § 521 kehtestatud nõuete täitmist kontrollib Transpordiamet koostöös Maksu- ja Tolliametiga, seega tonnaažikorra rakendamisel on Transpordiametil ning Maksu- ja Tolliametil õigus kontrollida seadusest tulenevate nõuete täitmist ja nõuda nende tõendamist.

• Lähtuvalt maksukorralduse seaduse § 58 on maksukohustuslane kohustatud säilitama tehingute ja väljamaksetega seotud ning muid maksustamise seisukohast tähendust omavaid dokumente vähemalt 7 aastat

• Küsimuste korral võite julgelt kontakteeruda estonianflag@transpordiamet.ee.